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国有资本经营预算管理存在的问题及其审计重点

国有资本经营预算是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支，是政府预算的重要组成部分。2007年，国务院下发《国务院关于试行国有资本经营预算的意见》，决定国有资本经营预算正式实施。那么，从实际情况看国有资本经营预算执行得怎样？各级审计机关应予以重点关注。

一、国有资本经营预算管理存在的问题

国有资本经营预算与其他预算相比，起步晚、经验少，面临着更加困难和复杂的局面，既有预算管理共性问题，又有国有资本经营预算的个性问题。

（一）预算范围不完整

国有资本经营预算不断推进，预算编制范围逐步扩大，预算编制完整性不断提高，但仍有部分企业游离于国有资本经营预算以外。国有资本经营预算尚未实现全覆盖。

（二）预算编报不细化

细化预算是指在年初预算编制时即将资金落实到具体单位和项目，是提高政府预算管理水平的必然要求，也是实现科学预算、杜绝资金二次分配和权力寻租，保证预算执行刚性的前提。但国有资本经营预算由于起步时间晚，管理水平不高，预算编报较为粗放。

（三）预算执行不规范

一是预算执行不均衡。国有资本收益包括：应交利润，国有股股息、股利，国有产权转让收入，企业精算收入，其他国有资本经营收益。其中，应交利润是国有资本收益的主要组成部分，但由于目前企业集团化后，子公司及分支机构众多，公司编制合并财务会计报表、审计等事项需要较长时间，导致应交利润确定的时间较晚。而国有资本收益预缴和与各预算间的库款调剂制度又尚未建立，导致预算执行极不均衡。二是列支项目不准确。国有资本经营预算在按照预算科目列收支的基础上，还按照资金投向分设了不同的项目，如企业兼并重组、国有经济和产业结构调整、新兴产业发展等项目。项目管理符合国有资本经营预算特点，便于社会公众掌握国有资本经营预算的支出方向，增强了预算透明度。但由于项目之间界限不清晰等原因，导致预算实际支出情况与项目内容不符。

（四）预算定位不清晰

一是预算功能界定不明确，国有资本经营预算与公共财政预算、基金预算之间存在补助内容交叉、支出对象相同的问题。二是预算资金投向竞争领域，部分项目资金存在少、散的现象。

二、国有资本经营预算审计的重点

（一）预算功能定位情况的审计

国有资本经营预算设立的目的是巩固和发展国有经济，集中解决国有企业改革中存在的体制性和机制性问题，实现国有企业的转型和升级，使国有企业更好地为国民经济服务。审计应以此切入点，重点审查国有资本经营预算实施效果。一是审查国有资本经营预算功能是否清晰，是否与其他预算之间存在交叉。利用计算机技术，对国有资本经营预算、公共财政预算和基金预算投入企业和项目的情况进行比对，查找是否存在资金投向、支出企业和项目内容重复的问题，以揭示国有资本经营预算与其他预算之间若能交叉、定位不清的问题。二是审查资金投向是否属于关键领域及重点行业。对国有资本经营预算的支出投向进行审计审计，分析资金投向是否属于国有经济布局和结构调整、国家战略和国家安全等关键领域及重点行业，有无投入房地产、旅游等完全竞争行业的问题，以揭示国有资本经营预算投向不符合预算设立目的，未能充分体现政策要求的问题。

（二）预算执行情况的审计

一是审查预算执行与编制的一致性。审查预算编制时已明确单位和项目的预算是否得到了严格执行，如存在项目调整情况，审查预算调整程序是否合规，是否经过原审批机关批准。对年初财政代编和编报时只明确支也方面的预算，应审查预算执行中企业和项目确定的程序，查阅财政部分提供的企业申报资金和项目审批文件，关注是否存在预算执行随意性大，预算缺乏刚性的问题。二是审查预算收入执行情况。国有资本经营预算资金采取当年收入、当年支出方式，预算资金入库进度与预算支出进度紧密相连。审计人员应查阅上交国有资本收益企业财务报表和财政部门相关收益上交比例政策文件，审查相关企业国有资本收益确定是否准确、上交是否及时、入库是否完整。三是审查实际投向与项目内容是否一致。以中央企业兼并重组、国有经济和产业结构调整、中央企业重大科技创新、中央企业重大节能减排等项目为抓手进行审计，核实相关项目实际支出内容，审查其实际投向与项目内容是否一致。对项目资金投入集中度进行分析，审查是否存在资金平均分配及少、散等影响资金使用效益的问题。

（三）预算分配情况的审计

预算分配是对纳入政府预算体系的财政资源进行配置的行为。预算分配审计的内容主要包括两个方面：一是审查预算单位完整性。国有资本经营预算要求所有国有企业都纳入预算实施范围，审计人员开展工作时应从财政部门调查国有资本经营预算的编报范围和编报单位，与国资部门掌握的金融企业名单和其他履行出资人职责的单位所属企业名单进行比较，审查是否存在国有资本经营预算未涵盖本级政府和部门全部所属企业的问题。二是审查预算编报准确性。通过审阅年初预算编报资料，检查年初预算是否细化到具体的项目和执行单位。对财政部门代编和国资委等部门分配的国有资本经营预算项目进行比对分析，检查在补助对象、支持投向和使用范围方面是否存在交叉，导致项目重复，影响资金使用效益的问题。
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